Вiдносини, що виникають у сферi справляння податкiв i зборiв, регулюються нормами ПКУ.

Вiдповiдно до п. 201.1 ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електроннiй формi з використанням квалiфiкованого електронного пiдпису або удосконаленого електронного пiдпису, що базується на квалiфiкованому сертифiкатi електронного пiдпису, уповноваженоi платником особи вiдповiдно до вимог Закону України «Про електронну iдентифiкацiю та електроннi довiрчi послуги» вiд 05.10.2017 р. № 2155-VIII та зарееструвати її в Єдиному реєстрi податкових накладних у встановлений ПКУ термiн.

Податкова накладна складаетъся на кожне повне або часткове постачання товарiв / послуг, а також на суму коштiв, що надiйшли на рахунок у банку / небанкiвському надавачу платiжних послуг як попередня оплата (аванс) – п. 201.7 ПКУ).

Згiдно з п. 201.4 ПКУ платники податку в разi здiйснення постачання товарiв / послуг протягом перiоду, за який складаеться така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмiчний характер: – покупцям – платникам податку – можуть складати не пiзнiше останнього дня мiсяця, в якому здiйснено такi постачання, зведенi податковi накладнi на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом перiоду, за який складаеться така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарiв / послуг вiдповiдному платнику протягом такого місяця; – покупцям – особам, не зареєстрованим платниками податку, – можуть складати не пiзнiше останнього дня мiсяця, в якому здiйснено такi постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарiв / послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом такого мiсяця.

У разi якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштiв, що надiйшла на рахунок у банку / небанкiвському надавачу платiжних послуг продавця як оплата (передоплата) за товари / послуги, перевищуе вартiсть поставлених товарiв / послуг протягом мiсяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пiзнiше останнього дня такого місяця.

Для цiлей п. 201.4 ПКУ ритмiчним характером постачання вважається постачання товарiв / послуг одному покупцю два та бiльше разiв на мiсяць. Податкова накладна може бути складена за щоденними пiдсумками операцiй (якщо податкова накладна не була складена на цi операцii) у разi:

– здiйснення постачання товарiв / послуг за готiвку кiнцевому споживачевi (який не є платником податку), розрахунки за якi проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцiй та / або програмнi реєстратори розрахункових операцiй, або через банк, небанкiвського надавача платiжних послуг чи платiжний пристрiй (безпосередньо на рахунок постачальника);

– виписки транспортних квиткiв, готельних рахункiв або рахункiв, якi виставляютъся платнику податку за послуги зв’язку, iншi послуги, вартiсть яких визначаеться за показниками приладiв облiку, що мiстять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крiм тих, форма яких встановлена мiжнародними стандартами; – надання платнику податку касових чекiв, що мiстять суму поставлених товарiв / послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фiскального та податкового номерiв постачальника).

Враховуючи викладене та виходячи з опису питання, повiдомляемо. Зважаючи на те, що операцiї з постачання послуг iз доступу до мережi «Iнтернет» мають безперервний характер, з урахуванням норм п. 201.4 ПКУ, у разi постачання таких послуг покупцям – неплатникам ПДВ, постачальник може складати не пiзнiше останнього дня мiсяця, у якому здiйснено такi постачання, зведену податкову накладну з урахуванням усього обсягу постачання товарiв/послуг усiм таким споживачам – неплатникам ПДВ, iз якими постачання мають безперервний характер протягом  перiоду, за який складаеться така податкова накладна, протягом такого місяця.

Якщо на дату складення зазначеної зведеної податкової накладної сума коштiв, що надiйшла постачальнику як оплата за послуги вiд споживачiв – неплатникiв ПДВ, перевищує вартiсть поставлених послуг протягом вiдповiдного перiоду (мiсяця) таким споживачам, таке перевищення вважаеться попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна в загальному порядку, не пiзнiше останнього дня такого мiсяця, з урахуванням yciєї суми коштiв, сплачених усiма такими споживачами – неплатниками ПДВ у такому мiсяцi, понад обсяг фактично поставлених таким споживачам послуг протягом такого мiсяця.

Лист ДПСУ від 06.02.2025 № 91/2/99-00-28-01-01-02

Джерело: “Я – Бухгалтер”